VNÚTROPODNIKOVÉ ÚČTOVNÍCTVO AKO NÁSTROJ RIADENIA

INTERIOR ENTERPRISE BOOK-KEEPING LIKE A INSTRUMENT OF CONTROL

Ján Sopko

Adresa autora:

Doc. Ing. Ján Sopko, CSc., Katedra prevádzky a ekonomiky, FEM, SPU, 040 01 Košice, Požiarnická 1, č. tel. 095/768 981

Anotácia:

Významnou a najdôležitejšou sústavou informačného systému každého podnikateľského subjektu je účtovníctvo. Účtovníctvo poskytuje prevažnú časť ekonomických informácií so špecificky vymedzenými ekonomickými väzbami. Odlišuje sa od ostatných sústav informačného systému najmä tým, že je založené na presnej dokladovosti s následnou schopnosťou svojej preukaznosti. Jeho úlohou je predovšetkým zistiť a podrobne vyjadriť výsledky a hodnoty reprodukčného procesu. Účtovníctvo je pri plnení svojich špecifických úloh nezastupiteľné. Je to z dôvodu, že podáva informácie komplexné a ucelené, ktoré zobrazujú celý priebeh reprodukčného procesu v chronologickom slede tak, ako prebieha. Na účtovníctvo v podmienkach trhovej ekonomiky je kladená požiadavka sledovania procesu hospodárskej činnosti nielen podľa okruhu zodpovednosti, ale súčastne i podľa výkonov. Týmto požiadavkám sa musí účtovníctvo prispôsobiť najmä využitím dokonale koncipovaných analytických účtov, čo je špecifické aj pre vnútropodnikové účtovníctvo.

Summary:

This article introduces the problem of successfulness of the management of economics in enterprise subject in relation to the problem of book-keeping as one of the basic parts of the information system. For successful management high quality and current information are necessary. This kind of information is provided also by correct book-keeping of the company. Some variants in book-keeping management are the main part of the article together whit the recommendation of how to use them in agricultural framing.

Kľúčové slová:

informačný systém, vnútropodnikové účtovníctvo, finančné účtovníctvo, podnik, odvetvie, náklady, výnosy, hospodársky výsledok, variant, alternatíva.

Key words:

information system, interior enterprise book-keeping, financial book-keeping, enterprise, costs, benefit, economic profit, variant, alternative.

Po uskutočnení reformy účtovníctva sa vedenie vnútropodnikového účtovníctva už zákonne neupravuje a je v kompetencii podnikateľských subjektov zvoliť si model jeho vedenia vzhľadom na vlastné špecifické usporiadanie podniku. V porovnaní s predchádzajúcimi predpismi sa v súčastnej dobe netrvá na zásade, že prvotné náklady a výnosy z finančného účtovníctva sa v plnom rozsahu musia preniesť do vnútropodnikového účtovníctva.

Vnútropodnikové účtovníctvo nemá právne predpísaný obsah ani formu, a preto aj jeho prednet aj ciele nie sú vymedzené jednotne. Vzhľadom na jeho funkciu v účtovnom informačnom systéme možno rozlišovať tieto ciele:

1. poskytovať údaje pre finančné účtovníctvo, resp. pre účtovné výkazy

2. poskytovať informácie pre kalkuláciu vlastných nákladov, výkonov a zisťovanie ich rentability

3. zabezpečiť bežnú kontrolu nákladov

4. poskytovať informácie o útvaroch (strediskách), a to najmä podľa zodpovednosti za náklady (výnosy)

5. poskytovať ďalšie informácie na riadenie pre rozhodovacie procesy, na zostavenie plánov a rozpočtov

V praxi je predmetom vnútropodnikového účtovníctva vždy oblasť nákladov, a to ich toky, ako aj ich stavy, ku ktorým sa pripája oblasť výnosov, a teda i vnútropodnikového výsledku hospodárenia. Aby bolo možné zistiť výsledok, je potrebné do vnútropodnikového účtovníctva zahrnúť aj časové rozlíšenie nákladov a výnosov.

Materiál a metóda

Význam vnútropodnikového účtovníctva (VPÚ) pre vnútropodnikové riadenie podnikateľského subjektu v oblasti ekonomiky je nezastupiteľný. Manažérske riadenie ekonomiky v podniku nie je jednoduchou záležitosťou. K úspešnému riadeniu sú nevyhnutné kvalitné a pohotové informácie. Z toho dôvodu je možné tvrdiť, že dobré a včasné informácie tvoria viac než polovicu úspešnosti pri riadení. V predchádzajúcich rokoch, ale aj v súčasnej dobe význam VPÚ nebol v plnom rozsahu docenený. Tu je potrebné si uvedomiť, že základná sústava účtovníctva poskytuje len hrubé informácie pre riadenie podniku. Na druhej strane v stredných a väčších podnikoch je potrebné vybudovať flexibilnú sústavu vedenia VPÚ. Jeho úlohou je preniknúť do podstaty a zložitosti vnútropodnikových javov a procesov v tých podnikoch kde sa zabezpečuje ekonomická efektívnosť.

V súčastnej dobe poznáme dva základné druhy účtovníctva:

a. finančné účtovníctvo (základné)

b. vnútropodnikové účtovníctvo (prevádzkové, nákladové)

Finančné účtovníctvo sleduje a zobrazuje hospodárske javy, ktoré sa týkajú vzťahov s vonkajším okolím. Na základe jeho podkladov sa zostavujú účtovné výkazy, ktoré sú určené pre podnik, ale prednostne pre vonkajších užívateľov účtovných informácií.

Vnútropodnikové účtovníctvo sleduje a zaoberá sa vnútornými javmi a to predovšetkým sledovaním nákladov na jednotlivé výkony, pričom zabezpečuje i časť informácií pre finančné účtovníctvo. V trhových podmienkach sa bežne nezabezpečuje jeho realizácia, ale stanovujú sa zásady a vymedzujú sa účtové triedy pre jeho vedenie.

Úroveň VPÚ nieje v súčastnej dobe v poľnohospodárskych podnikoch dobrá. V mnohých podnikoch VPÚ doposiaľ nieje vôbec zavedené. Nová účtová sústava zavedená od 1.1.1993, vytvára potrebný priestor pre vybudovanie dokonalého VPÚ, ktoré, by poskytovalo informácie potrebné pre manažérske riadenie ekonomiky podniku. Je potrebné si uvedomiť, že význam vedenia VPÚ doposiaľ nieje docenený. Tento stav je spôsobený tým, že vedenie VPÚ bolo na nízkej úrovni, bez sledovania nejakých vyšších cieľov pre potreby riadenia.

Potrebné informácie pre riadenie ekonomiky podniku vznikajú v rámci vnútropodnikového účtovníctva, ktoré má v súčasných trhových podmienkach omnoho väčší význam ako v minulosti. Preto si podnik musí zvoliť vhodný variant vnútropodnikového účtovníctva vzhľadom na svoje špecifické podmienky. Tento zvolený variant VPÚ spolu so sústavou základného účtovníctva má tvoriť jeden harmonický automatizovateľný informačný systém.

Výsledky a diskusia

Vedenie vnútropodnikového účtovníctva je možné realizovať prostredníctvom viacerých variantov. Určenie modelu vedenia VPÚ je ponechané na rozhodnutie účtovnej jednotke ktorá rozhodne o forme vedenia VPÚ vzhľadom na vlastné špecifické usporiadanie podniku. V súčastnej dobe v porovnaní s predchádzajúcimi predpismi sa netrvá na zásade, že prvotné náklady a výnosy z finančného účtovníctva sa v plnom rozsahu musia preniesť do VPÚ. Musia však byť podľa účtovných zásad zabezpečené podklady:

· o stave a zmene stavu zásob, ktoré sú vyhotovené vlastnou činnosťou,

· pre vyčíslenie aktivácie vlastných výkonov,

· pre oceňovanie zásob a ostatných výkonov, ktoré sú vytvorené vlastnou činnosťou.

Vnútropodnikové účtovníctvo v podnikoch môžeme realizovať nasledovnými spôsobmi:

a. v rámci analytickej evidencie k finančnému účtovníctvu pri využití účtov pre vnútropodnikové náklady a vnútropodnikové výnosy, ktoré sú obsiahnuté v účtových skupinách 59 a 69 a sú to účty 599 a 699,

b. v samostatnom účtovnom okruhu, pre ktorý sa stanovia účty v rámci voľných účtových tried 8 a 9,

c. ako jednookruhovú účtovnú sústavu kombinácie predchádzajúcich dvoch spôsobov

V súlade s týmito ustanoveniami poznáme tri základné varianty vedenia VPÚ ktoré doporučujem používať aj v poľnohospodárskej praxi. Ich obsah môžeme charakterizovať nasledovne:

1. variant vedenia VPÚ - zobrazuje a sleduje informácie ekonomických charakteristík, t.j. nákladov a výnosov, ako aj zásoby, ale len z hľadiska organizačného a zodpovednostného, teda podľa hospodárskych stredísk. Hľadisko ekonomických štruktúr tento variant nesleduje. V rámci tohoto variantu poznáme tri alternatívy

2. variant vedenia VPÚ - bude realizovaný v samostatnom účtovnom okruhu a to v účtovných triedach 8 a 9. Tento variant má iba jednu alternatívu. V tomto variante sa náklady, výnosy a zásoby sledujú iba z hľadiska organizačno-zodpovednostného. Ekonomické hľadisko tento variant nezabezpečuje. Pri jeho aplikácii sa do druhého okruhu účtovníctva, t.j. do VPÚ v rámci účtových tried 8 a 9 preberajú prostredníctvom spojovacích účtov prvotné náklady a prvotné výnosy. Na druhej strane z druhého okruhu sa preberajú do prvého okruhu, t.j. do finančného účtovníctva, údaje o zmene stavu zásob nedokončenej výroby, polotovarov vlastnej výroby a výrobkov. Takýmto spôsobom je zabezpečené vykazovanie rovnakého hospodárskeho výsledku vo finančnom, ako aj vo VPÚ.

3. variant vedenia VPÚ - je obsiahnutý v účtových triedach 8 a 9 a tvorí s účtovými triedami 0 až 7 jeden harmonický celok možnosti účtovania. V účtovej triede 8 sú obsiahnuté výhradne prvotné a druhotné náklady. Účtová trieda 9 sa využíva nasledovne:

· v účtových skupinách 90 až 96 sú sledované strediskové výnosy

· v účtových skupinách 97 a 99 sú sledované náklady a výnosy.

Zásoby nedokončenej výroby, polotovarov vlastnej výroby a výrobkov sú sledované v účtovej triede 1 - Zásoby, pretože aj táto účtová trieda tvorí s VPÚ jeden harmonický celok. Tento variant môže by obdobne ako prvý variant v podnikoch využívaný v troch alternatívach.

Záver

Od vnútropodnikového účtovníctva sa požaduje, aby zobrazovalo reálnu situáciu podniku a to zvlášť preto, že rozhodovanie majiteľa podniku , vrcholového menežmentu je možné len ak sú k dispozícii reálne informácie.

V trhových podmienkach možno celosvetovo pozorovať vývoj od vnútropodnikového účtovníctva k manažérskemu. Manažérske účtovníctvo predstavuje širší pojem ako vnútropodnikové, pretože zahrňuje informácie o minulosti a informácie o budúcnosti. Ak podnik chce obstáť v tvrdom konkurenčnom boji na trhu, musí mať k dispozícii spoľahlivý manažment, ktorý využíva informácie z vnútropodnikového účtovníctva. Niektoré varianty možnosti jeho vedenia sú obsahom príspevku s doporučením použitia pre potreby poľnohospodárskej praxe.

Literatúra:

1. Bača J. : Účtovníctvo a financie. ISBN 80-7137-249-8,VŠP Nitra 1995

2. Cenigová A. : Podvojné účtovníctvo pre podnikateľov v praxi. ISBN 80-967483-0-0 Bratislava 1995

3. Chachula A. : Současné učetníctví a automatizovaný informační systém. Brno, ISTENIS, 1993

4. Pataky J. : Vnútropodnikové účtovníctvo podnikateľských subjektov. Záverečná správa výskumnej úlohy E-21,PEF VŠP 1994

5. Sopko J. : Informácie pre oceňovanie zásob vlastnej výroby a hmotná zainteresovanosť v účtovníctve poľnohospodárskych podnikov. Habilitačná práca Nitra, 1995